Трансграничное налогообложение действует уже несколько лет, но практика применения этого метода еще не сложилась. Наиболее распространенной ситуацией, в которой применяется метод воздушного налогообложения, является выплата дивидендов иностранной компании бенефициаром, который прямо или косвенно является физическим лицом — резидентом Российской Федерации («бенефициаром»).
Для того чтобы не платить налог дважды с дивидендов, когда они в первый раз выплачиваются иностранному предприятию, а во второй — физическому лицу — резиденту Российской Федерации, предусмотрен соответствующий порядок.
Проще говоря, суть сквозного подхода заключается в том, что все деньги от источника дохода до конечного бенефициара выплачиваются только один раз.
Налоговый кодекс РФ регулирует три операции при выплате дохода от источника в РФ
Налогоплательщик — физическое или юридическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации.
Налогоплательщик — иностранное лицо, на которое распространяется действие международного налогового договора Российской Федерации.
Налогоплательщик — иностранное лицо, на которое не распространяется действие международных налоговых договоров Российской Федерации.
В настоящем материале подробно рассматриваются основные моменты первого варианта получения дохода.
Нечеткое толкование «сквозного» подхода в налоговом законодательстве Российской Федерации.
Согласно пп. 1п. 1 ст. 7, ст. 7-4 Налогового кодекса РФ, если лицо, владеющее карьером, признается налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение доходов от трудовой деятельности осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на прибыль» и главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ налог с доходов (их части), выплачиваемых у источника выплаты, не удерживается.
Может показаться, что в соответствии с этим положением налог не должен удерживаться, но, к сожалению, это не так.
Если налоговый орган по месту регистрации уведомлен в установленной форме, то удерживать налог при выплате дохода иностранцу не нужно. Однако если ПА является физическим лицом Российской Федерации, то российская компания как налоговый представитель обязана удержать налог на доходы. Данные разъяснения содержатся в ряде писем проверяющих органов (письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. № 05/24200).
Взаимосвязь положений Налогового кодекса Российской Федерации и международного соглашения об избежании двойного налогообложения (далее — СИДН).
ФСО содержит положения о том, как устранить двойное налогообложение. Его суть заключается в том, что если налог уплачивается за границей, то налог, уплачиваемый в РФ, может быть зачтен (уменьшен) на сумму налога уплаченного иностранному государству. При этом сумма уменьшения не может превышать сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно сквозному подходу, существует две операции. Выплата дивидендов иностранной компании и выплата дивидендов от иностранной компании физическому лицу — резиденту Российской Федерации.
Отсутствие в СДН положений о налогообложении сквозных операций может быть использовано налоговыми органами для формального отказа в возврате налога на прибыль, уплаченного в Российской Федерации.
Зачет удержанного у источника/возврата налога
Российские предприятия выплачивают фрикционные дивиденды в размере 200 000 иностранным участникам (резидентам страны, к которой применяется СОД).
Иностранная компания информирует российскую компанию о том, что ИПД является физическим лицом Российской Федерации.
На основании этого сообщения российская компания не удерживает налог с дохода, полученного иностранной компанией, но налоговый инспектор обязан удержать налог на доходы физических лиц по ставке 13 %. В результате иностранная компания получает 174 000 рублей (2 млн рублей — 200 млн рублей x 13%) наличными.
Кроме того, иностранные компании выплачивают дивиденды физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации. При выплате дивидендов иностранные компании также могут удерживать налоги, например, по ставке 15 %.
В результате физические лица — резиденты Российской Федерации получают 147,9 тыс. рублей (174 тыс. рублей — 174 тыс. рублей x 15%).
В результате налог удерживается дважды, несмотря на существование «сквозного» подхода.
В материале не рассматривается возможность излишнего возврата удержанного налога в иностранное государство. Однако возврат налога в Российскую Федерацию будет очень сложной задачей.
В соответствии с положениями главы 23 ПК РФ и статьи 312 ПК РФ российские компании обязаны удерживать налог у источника при выплате дивидендов иностранным компаниям, если фактические права на них принадлежат физическим лицам, являющимся резидентами РФ. ФЕДЕРАЦИЯ.
В соответствии со статьей 58 раздела 217 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной компанией, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, если при выплате дивидендов российской организацией удержан соответствующий налог на доходы физического лица.
Пункт 58 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает основание для применения иностранных налоговых льгот, предусмотренных пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 23-4 Соглашения об избежании двойного налогообложения и статья 232 Налогового кодекса РФ, как правило, отсутствуют.
Отсутствуют письменные разъяснения проверяющих органов по данной ситуации и вопросу о возможности возврата удержанного подоходного налога с физических лиц в Российскую Федерацию.
В Налоговый кодекс Российской Федерации регулярно вносятся изменения, направленные на реализацию «горизонтального» подхода. В настоящее время точкой соприкосновения является вопрос удержания налога у иностранных источников. В соответствии с Сводным или региональным законодательством, если налог не удерживается в иностранном государстве, то «сквозной» подход прекрасно работает, и налог уплачивается в Российской Федерации только один раз.
Однако если налог удерживается в другой стране, возврат налога в Российскую Федерацию может оказаться сложной задачей и вызвать большие проблемы.
Однако стоит хотя бы попытаться. А если случится отказ — попробуйте сделать это в иностранном государстве (в соответствии с законодательством этого иностранного государства).
Как изменится налогообложение для инвесторов
Россия.Хранитель.Они выступают в качестве налоговых представителей в части удержания с дивидендов, то есть дивидендов от российских издательств. Однако инвесторы продолжают декларировать доход от дивидендов по иностранным акциям и платить налог с этих дивидендов. Это, конечно, не очень удобно.
Однако с 1 января 2024 года российские брокеры, администраторы и опекуны станут налоговыми представителями в отношении доходов от дивидендов, полученных по акциям иностранных издателей. Это значит, что теперь именно они будут исчислять и удерживать налог. Для инвесторов в этом вопросе нет разницы между российскими и иностранными акциями.
Для дивидендов по акциям иностранных издательств, полученных до конца 2023 года, действуют старые правила: декларацию нужно подать до конца апреля 2024 года, а налог удерживается в конце года. Налог должен быть уплачен до 15 июля 2024 года; он был собран в 2024 году и впоследствии зачислен на счет инвестора.
Российская Федерация подписала и подала заявки в несколько странДоговоры.во избежание двойного налогообложения. Таким образом, можно отступить, если налог на дивиденды от акций иностранных издательств уже был удержан за рубежом.
Например, если в России вы должны заплатить 13% налога на доход от дивидендов. Однако если налог за рубежом выше, чем в России, разница не будет возвращена.
Важно отметить, что налог, удержанный за рубежом, может быть зачтен только при наличии международного соглашения об избежании двойного налогообложения между страной происхождения и Российской Федерацией. В противном случае налоговые органы будут удерживать подоходный налог в натуре с полной суммы дивидендов, даже если налог уже был удержан иностранным издателем за рубежом. Однако такие правила действовали и раньше.
Купоны по облигациям
В случае с ваучерными налогами есть два объяснения. Условия удержания налога и бухгалтерский контроль за накопленным ваучерным доходом.Накопленный доход от ваучеровПри расчете налога.
Порядок удержания налога у источника.
Ранее налог с доходов по ваучерам с купонов удерживался при зачислении купонов на торговый счет ценных бумаг. Однако рассматриваемое законодательство прямо вводит в действие налоговое законодательство Российской Федерации и допускает возможность двойного прочтения налогового законодательства Российской Федерации.
В соответствии с этими изменениями можно сделать вывод, что удержание налога должно производиться за счет доходов от ваучеров, зачисленных на торговый счет ценных бумаг.
Порядок контроля за счетами плательщиков НДФЛ
Еще одно уточнение в Налоговом кодексе РФ касается использования при расчете налога выплаченного дохода по купонам. ДКД, выплаченный при покупке облигации, может уменьшить первоначальный доход от купона, который владелец облигации получает в течение налогового периода.
Ранее на практике большинство брокеров учитывали ИКД, выплаченные при продаже титулов или в конце года. В законе четко прописаны нормы Налогового кодекса РФ. Он исключает возможность двойного прочтения норм налогового кодекса.
В частности, статья 214.1 Налогового кодекса РФ дополнена уточнением, что на сумму выплаченных ИКД можно уменьшить доход в виде купонов, полученных только после приобретения облигации.
Инструкция для инвестора: как платить налоги по дивидендам
Существует два важных вида доходов, с которых инвесторы должны платить налог. Это прибыль от продажи ценных бумаг и дивиденды. В нашей статье мы подробно рассмотрим, как платить налог с дивидендов. Об этом рассказывает Александра Вальд, автор инвестиционных курсов и член Совета профессионалов ЦБ.
Как определить, сколько платить налогов по дивидендам
В случае с прибылью от продажи все просто — за инвестора все оформляет его налоговый представитель, то есть брокер. Он самостоятельно удерживает налог с дохода и подает декларацию в налоговую инспекцию — инвестору ничего делать не нужно.
С дивидендами, однако, все сложнее. Инвестору, возможно, придется самому подавать декларацию. Все зависит от того, откуда поступили дивиденды.
Если они поступили от российской компании, то всю бюрократическую работу выполнит налоговый орган. Однако если дивиденды поступили от иностранной компании, то такой доход считается доходом от иностранного источника. В этом случае инвестор должен самостоятельно подать декларацию в налоговую инспекцию и заплатить налог. На этом этапе у инвестора есть три обязанности
1 — Определить, откуда происходит компания.
Здесь следует быть внимательным. Некоторые российские компании зарегистрированы как иностранные. Это можно понять по их ISIN-коду (титульному номеру). Его можно найти на сайте Московской биржи.
В этом коде следует обратить внимание на первые две буквы. Они указывают на страну издателя. Если первая буква RU, то компания из России. Если в начале кода стоит любая другая комбинация букв, то это иностранный издатель, и в этом случае газета должна самостоятельно отчитываться по налогам.
X5 Возьмем пример розничной группы. Не все знают о ней, но она является хранилищем иностранных издателей.
2. определение налоговой ставки.
Это означает, что издатель издания уже удержал налог. Это можно узнать по ISIN-коду на сайте НРП. Страна выпуска для X5 Retail Group — NL, то есть Нидерланды.
Здесь вам нужно знать, сколько налогов Нидерланды удерживают с дивидендов. На сайте консалтинговой компании Deloitte вы можете узнать налог на дивиденды в любой стране. В Нидерландах ставка на дивиденды составляет 15 %.
3. сравнить налог у источника за рубежом с российской ставкой
Если за границей удержано менее 13%, вам придется доплатить налог в России — до 13%. Если налог в других странах превышает 13 %, вам не придется ничего платить, но вы все равно должны указать доход в декларации.
За акции голландской розничной группы X5 дополнительный налог платить не нужно. Однако если в портфеле инвестора есть акции Тинькофф Банка, он должен заплатить 13 % с дивидендов, которые она получает: это связано с тем, что Тинькофф Банк зарегистрирован на Кипре, где удерживается налог в размере 0 %.
Налоги по дивидендам от компаний из США
Отдельного внимания заслуживает налог на дивиденды американских компаний. Первое, что нужно сделать, — подписать сертификат W8 ben. Этим инвестор подтверждает, что он не является налоговым представителем США.
Если инвестор подписывает сертификат, США удерживают 10 %, а оставшиеся 3 % должны быть выплачены в Россию. Если инвестор не подписывает сертификат, американская сторона удерживает налог с дивидендов в размере 30%.
Многие инвесторы не подписывают сертификат W8-BEN, чтобы не подавать заявление. Однако по закону заявление должно быть подано в каждом случае, даже если инвестор удерживает 30%.
Инвестор должен подать декларацию до 30 апреля предыдущего календарного года. Он должен быть выплачен по месту жительства до 15 июля того же года. Например, отчет о прибылях и убытках за 2020 год должен быть подан в апреле 2021 года. Отчет можно подать как в письменном, так и в электронном виде на сайте DOU.
Перед подачей отчета также стоит обратить внимание на паевые инвестиционные фонды REIT. В их названиях американская сторона всегда удерживает 30% налога на дивиденды.
Кроме того, в документах, где компания зарегистрирована как коммандитное товарищество, всегда удерживается 37% с дивидендов. Компания с ограниченной ответственностью — это легальная организация. Обычно в конце названия выставляется Co или Inc, если брокер. В данном случае это LP.
Как подать декларацию
Необходимо заполнить заявление на все дивиденды, поступающие инвестору. Если от издателя поступает четыре дивиденда, необходимо зарегистрировать информацию по каждому кредиту.
Как платить налоги с акций иностранных компаний?
Российские граждане могут покупать акции иностранных компаний напрямую или через брокеров. С каких операций необходимо уплачивать налог? Кто должен предоставить справку в налоговую инспекцию?
Чтобы разобраться в налогообложении операций с иностранными акциями, необходимо понять механизм приобретения таких ценных бумаг.
Граждане — резиденты РФ могут самостоятельно приобретать акции иностранных компаний через брокеров или через банки. Однако физические лица, как правило, приобретают акции через посредников.
Как приобрести акции иностранных компаний?
В большинстве случаев физические лица приобретают акции через российских или иностранных брокеров. Кроме того, благодаря брокерам они имеют доступ к крупнейшим международным площадкам.
Найти профессиональных российских брокеров можно с помощью сайта.
Кроме того, рынок брокеров облегчает уплату налогов на некоторые операции с иностранными акциями. Главное — выбрать надежного брокера, который в определенный момент должен заплатить налог на доходы физических лиц в качестве продавца налогов.
К брокерам предъявляется несколько требований. Брокеры должны быть уполномочены центральным банком. Чтобы проверить, есть ли у потенциального покупателя лицензия, достаточно найти нужного брокера на сайте регулятора.
В настоящее время можно воспользоваться услугами таких брокеров, как «Финам», «Альфа-Директ», ВТБ, «Тинькофф» и «Открытие». Брокеры осуществляют сделки по покупке и продаже иностранных акций за счет физических лиц, регистрируют покупателей на биржах и помогают им сориентироваться в различных ценных бумагах.
Понятно, что брокерские услуги стоят денег. Частные покупатели платят брокерскому комитету. Размер брокерской комиссии определяется в договоре между покупателем и брокером.
Акции иностранных компаний можно купить за рубли, например, на Московской бирже, или на Санкт-Петербургской бирже, или за доллары или евро.
Какие налогооблагаемые доходы могут возникать у покупателя по операциям с иностранными акциями?
Приобретая акции, человек планирует зарабатывать на них деньги, то есть получать доход.
Владельцы иностранных акций могут получать доход в виде дивидендов, от перепродажи акций, а также доход в виде валютных споров.
Проанализируйте каждый из этих потенциальных доходов с точки зрения налогообложения.
Курсовые разницы возникают в связи с тем, что акции иностранных компаний выражены в иностранной валюте, евро или долларах. Обменный курс меняется ежедневно, но при заключении сделки пересчитывается в рубли, в результате чего возникают доходы и расходы от продажи акций.
Иными словами, финансовый результат от продажи акций пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка, действовавшему на момент проведения расчетов по продаже акций. И именно в рублях собирается маржа, то есть исчисляется и уплачивается подоходный налог с прибыли физического лица.
Валюта не всегда имеет ценность. Например, на Московской бирже, где расчеты ведутся в рублях, удорожания не происходит.
Гражданин России приобрел через российского брокера 1 000 акций американской компании «Амазон» по цене 73 доллара США за акцию, а затем продал их по 77 долларов США за акцию.
Предположим, что официальный курс доллара на дату покупки акций составляет 74 рубля, а на дату продажи — 75 рублей.
Таким образом, покупатель выиграл от операции купли-продажи акций: 1, 000 штук x (77- 73 доллара) = 4, 000 долларов.
Скорректируйте доход в рублях: 1 000 штук х ($ 77 х 75 рублей — $ 73 х 74 рубля) = 373 тыс. рублей.
Этот доход облагается подоходным налогом по ставке 13 % или 15 %. Наибольшая налоговая ставка применяется к доходам, превышающим 5 млн рублей (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Покупателям не нужно самостоятельно рассчитывать корректировки. Брокер делает это от его имени и, как налоговый агент, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет РФ налог на доходы физических лиц (пункт 14 статьи 226(1), пункт 6 статьи 228 Налогового кодекса).
Если владелец акций сам продает их другому физическому лицу, то он сам производит все расчеты в налоговой инспекции.
Если частный инвестор продает акции, которыми он владел более пяти лет, он избегает уплаты подоходного налога (§ 284. 2, ст. 17. 2, § 217 НК РФ). Если акции получены по наследству, срок владения акциями начинает исчисляться с момента открытия наследства (письмо Министерства финансов № 03-04-05/41483 от 15 июля 2016 года).
Еще одним видом дохода от акций являются дивиденды. С полученных дивидендов владелец акций должен исчислить и уплатить налог.
В этом случае брокер не является налоговым агентом.
К декларации 3-НДФЛ физическое лицо должно приложить отчет брокера и специальную форму для дивидендов. Например, для американской акции документом, подтверждающим дивиденды, является отчет по форме 1042-S.
Срок подачи декларации 3-НДФЛ истекает 30 апреля года, следующего за получением дивидендов. Срок уплаты подоходного налога для физических лиц истекает 15 июля года, в котором получены дивиденды (пункт 6 статьи 227 НК; пункт 1 статьи 229 НК).
Таким образом, приобретая акции у российского брокера, физическое лицо, являющееся налоговым резидентом России, самостоятельно направляет на налоговую проверку дивиденды. Иные доходы декларируются брокером, который является российским налоговым представителем. Однако если физическое лицо работает через иностранного брокера, то все налоги и отчетность оно подает самостоятельно.
detector