УСН Распределение Подборка наиболее важных документов по вопросам оплаты на основе договорных требований по оплате (например, нормативно-правовые акты, формы, статьи, экспертные заключения и т.д.).
Судебная практика
Выбор решения 2022: Статья 78 «Зачет или возврат сумм задолженности, взносов, страховых взносов, пеней и штрафов» Налогология Налоговая присвоила доход, превышающий налоговый порог для налогообложения. Она является солидарной стороной с заключением договора передачи, тем самым искусственно сохраняя свои права на упрощенную систему налогообложения. В результате проверки обществу был доначислен налог по общему режиму налогообложения без учета суммы налога, подлежащей уплате обществом по упрощенной системе налогообложения. Компания излишне подала декларацию по единому налогу, полагая, что пока решением инспекции доначислен налог по общей системе налогообложения, сроки рассрочки по уплате сверхнормативного налога начинают течь. Суд пришел к выводу, что компания, сознательно применяя систему минимизации налогов, должна была признать переплату при подаче декларации в рамках упрощенной системы налогообложения за соответствующий период. В связи с этим суд отказал в возврате части излишне уплаченного более чем за три года до этого налога.
Статьи, комментарии и ответы на вопросы
Статья: Упрощенная система налогообложения (Гришина О.П.) («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, n 4) Правила налогового учета в контексте распределения прав требования. В рамках упрощенной системы налогообложения доходы от уступки права требования (договора уступки) облагаются на дату получения платежа новым кредитором (фактически полученной суммы). Это следует из подп. 1 пп.
‘Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения — 2022« (под общей курацией Ю. А. Васильева, к.э.н.) (»Битуби», 2022) Распределение прав требования. По упрощенной системе налогообложения доходы по договорам требования (уступки) облагаются на дату оплаты новым кредитором (фактический рост суммы). Это следует из статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, статьи 346.15, статьи 346.17, подпункта 1 пункта 1 статьи 1, пункта 1 статьи 1, а также из письма Минфина России от 03. 02. 2021 N 03-11-06/2. /2/6811, от 11. 09. 2020 N 03-11-06/80114 и от 15. 08. 2019 N 03-11-06/62021, вытекающих из.
Регулирующий орган.
ФНС России nса-4-7/8614 от 2007. 05. 2019 Указанный подход применим не только к продаже недвижимости, но и к уступке имущественных прав. Например, в деле NА76-16749/2015 (определение Верховного Суда РФ от 11 ноября 2016 г.) предприниматель в качестве кредитора уступил новому кредитору право требования на недвижимое имущество. (Офис) Объединение собственников жилья в рамках обязательств, вытекающих из договоров об участии в долевом инвестировании строительства. В ходе проверки налоговый орган включил в налоговую базу по упрощенному режиму налогообложения за 2014 год доход, полученный предпринимателем на основании договора об уступке прав требования предпринимателем. Бизнесмен полагал, что право требования имущества было закреплено за ним как за физическим лицом и никак не связано с получением дохода от его деятельности. Суд подтвердил тот факт, что аренда рассматриваемого нежилого помещения (с учетом технических характеристик данных объектов, не предполагающих использование в личных целях) осуществляется юридическим лицом (оплата арендных платежей). Таким образом, в показаниях предпринимателя и арендатора по его расчетным счетам) был установлен и доказан факт получения и подтверждения налогооблагаемого дохода предпринимателя.
Правовые ресурсы
ООО, применяющее УСН («доходы минус расходы»), приобрело право требования долга по договору цессии. Должник при погашении долга по договору цессии в адрес ООО произвел выплаты. Как можно учесть первоначальные затраты при определении налогооблагаемой базы? Как учесть доходы при погашении долга?
Вопрос: ООО, применяющее УСН (систему доходов с отрицательной стоимостью), однажды приобрело право требования долга по договору уступки права требования. Впоследствии должник произвел платежи в пользу ООО в счет погашения задолженности по договору уступки права требования. Каким образом можно принять первоначальные расходы для целей уменьшения налогооблагаемой базы? Как следует признавать доходы при погашении задолженности, если требование возникло по договору уступки права требования?
ОТВЕТ: расходы на приобретение права требования долга не могут быть учтены в целях налогообложения у ИП, применяющего упрощенную систему налогообложения («доходы минус расходы»). В этом случае на дату погашения долга у ООО возникает доход, который оно вправе истребовать по договору уступки права требования. Для договоров займа есть исключение — сумма «тела» займа не является доходом в пределах суммы, уплаченной ООО цессионарию.
Обоснование: согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенный режим налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень расходов при применении упрощенной системы налогообложения является закрытым, а расходы на приобретение долговых обязательств — закрытыми (абзац первый статьи 346.16 НК РФ не приводится с 12 апреля 2008 года N 03-11-04/2/2. ). Аналогичный вывод содержится и в судебной практике (Постановление N А50-2240/2011 Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26. 08. 2011 N 17АП-7485/АК (Постановление от 13. 12. 2011 N Ф09—8312/11 ФАС Уральского округа оставлено ею без изменения)). При этом ООО получает доход на дату погашения долга. Это право требования по концессионному соглашению (письмо Минфина России от 01. 08. 2011 N 03-11-06/2/112). Обратите внимание, что не всегда вся сумма погашения долга должна облагаться налогом. Есть и исключения — например, приобретение права требования по договору займа. В этом случае средства, собранные в счет погашения основного долга, не увеличивают налоговую базу, так как средства, переданные по договору займа, не являются ни доходами, ни расходами. Это означает, что когда будущие цеди
И.В. Глотова Аудиторская компания «GSL Law & Consulting», 11 июля 2014 г.
Уступка права требования при применении УСН
В некоторых случаях продажа прав требования третьим лицам может стать настоящим спасением для организации. Даже если такая продажа может быть осуществлена только со скидкой. Однако при передаче требований от упрощенца или к упрощенцу учет имеет свои особенности.
В некоторых случаях продажа требований третьим лицам может стать настоящим спасением для организации. Даже если такая продажа может быть осуществлена только со скидкой. Однако при передаче прав требования от упрощенца или к нему учет имеет свои особенности.
«Продам дебиторку недорого»: учет доходов и расходов у продавца
Доходы. Когда продается право требования, оформленное договором купли-продажи, поставки или оказания услуг. Это всего лишь имущественное право. Следовательно, сумму, полученную упрощенцем при уступке права требования на дату получения (аванс или денежные средства), нужно признать в составе доходов 1.
А стоимость товаров (услуг, работ), которые покупатель должен был оплатить в первую очередь, должна быть признана в составе выручки? Кроме того, в результате распределения фактически погашается обязательство по их оплате.
Виктория Горбунова — советник государственной гражданской службы РФ второго класса
‘Сумма, полученная по договору уступки прав требования к третьим лицам по обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи, является доходом от реализации имущественных прав’. Поэтому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны учитывать их при определении налоговой базы. При этом оплата стоимости реализованных товаров покупателю не производится. В результате сделок по уступке прав требования происходит смена кредитора по обязательству. При этом само обязательство не прекращается. Новый кредитор вступает в ранее существовавшие правоотношения с покупателем 2.
Выплаты. Если вы поставляете покупателю товары, это означает, что на дату реализации вы уже можете включить в расходы затраты на эти товары, несмотря на то, что оплата еще не поступила (разумеется, сама организация обуславливает себя тем, что заплатила вам за эти товары своему поставщику (Я уже заплатил вам за эти товары)4.
Однако сумма проданных требований не может быть признана в качестве расхода. Продажа требований. Это связано с тем, что ни одно из них не поименовано в закрытом перечне расходов упрощенного налогоплательщика.
Пример. Учет выручки и закрытый перечень доходов налогоплательщика
По договору купли-продажи агентство «Х» продает «Игрек» за 500 000 рублей, который был приобретен за 380 000 рублей и оплачен поставщику в августе 2015 года; 15 сентября 2015 года товар был отправлен покупателю «Игрека»; 15 сентября 2015 года товар был отправлен покупателю «Игрека»; 15 сентября 2015 года покупатель оплатил 500 000 рублей за товар; 15 сентября 2015 года товар был отправлен покупателю «Игрека». Согласно Конвенции, платеж покупателя должен быть получен организацией Х до 13 ноября 2015 года. Однако, не дожидаясь окончания срока, Х переуступает право требования 425 000 рублей по договору. Эта сумма была зачислена на счет организации Х 6 ноября 2015 года.
2024, упрощенный режим налогообложения используют многие организации. Это выгодный и удобный спецрежим, но при этом сложно постоянно вносить изменения в законодательство. Бухгалтеры запутались в упрощенной системе налогообложения, поэтому создали программу профессиональной переподготовки «Ответственный за упрощенную систему налогообложения».
Бухгалтеры и налоговики научат вас всему, что необходимо знать при совместной работе на упрощенной системе налогообложения. Курс включает в себя 13 тестов, письменную работу на дом, более 20 контрольных списков и драйверов изменений 2024 года. Это поможет вам отработать все навыки на практике. По окончании обучения студенты получают диплом о профессиональном образовании. В настоящее время действует скидка 79% на обучение.
«Куплю дебиторку»: учет доходов и расходов у покупателя
Деньги, потраченные на покупку прав требования, не признаются расходом, так как в упрощенном списке налогоплательщиков нет таких затрат, как расходы на приобретение имущественных прав.6 Долг снова продается третьему лицу, и кредитор должен признать полученную сумму в доходах 7.
Добавим к рассматриваемому примеру еще одно предположение. Предположим, что 5 ноября 2015 года компания «Игрек» перечислила 500 000 рублей новому кредитору, компании «Сигма» (долг по погашению). В результате на эту дату «Сигма» должна признать выручку в размере 500 000 рублей. Поэтому она должна заплатить налог с этих 500 000 руб. на основе упрощенной системы налогообложения.
Уступка права требования займа: особенности учета
Если заем, организация или индивидуальный предприниматель выделяют право требования денег в форме с упрощенной системой налогообложения, при которой это право не нужно включать в доход при возврате долга. Он должен учесть сумму процентов, уплаченных им за пользование займом. Также есть разница, если сумма, уплаченная в счет погашения требования, окажется меньше суммы, полученной должником 9.
Уступка упрощенцем права требования по займу вообще не приветствуется. Ведь в этом случае в расходах ничего не признается. Кроме того, выручка должна быть зарегистрирована на всю сумму, полученную от продажи долга.
Пример. Исключение из учета выручки и уступки займа
В мае 2015 года организация «Х» предоставила организации «Игрек» процентный заем в размере 500 000 руб. Заем должен был быть возвращен заимодавцу до 1 ноября 2015 года. Однако 16 сентября организация «Х» получила право требования займа к «Сигме» на сумму 425 000 рублей.
Эти деньги были зачислены на счет Х. Х 18 сентября 2015 года. В свою очередь, «Игрек» переуступил весь долг «Сигме» 23 октября 2015 года.
18 сентября 2015 года организация Х должна была признать 425 000 рублей в качестве выручки. Однако, если переуступка не состоялась и Х ожидал погашения займа, он не должен был признавать ни доход, ни расход.
С 23 октября 2015 года сигма должна учесть выручку в размере 75 000 рублей (500 000 рублей — 425 000 рублей).
Как видите, налоговые последствия долговых требований могут быть разными. И зависят они в первую очередь от того, какой именно долг вы продаете.
Уступка прав требования при УСН. Налоговый учет
Отношения, основанные на договорах уступки права требования, регулируются главой 24 Гражданского кодекса РФ «Перемена лиц». Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ, права (требования), принадлежащие кредитору на основании обязательств, могут переходить от него к другому лицу по сделке (уступка требования под уступку) или к другому лицу на основании закона. Иными словами, в рамках договора уступки кредитор продает требование и передает другому лицу право на получение денег от должника в счет погашения долга.
Налогоплательщики, в том числе и упрощенцы, могут продавать права требования — Гражданский кодекс не содержит запретов или ограничений на этот счет.
При этом право требования, вытекающее из любого обязательства, может быть передано. Гражданский кодекс устанавливает ограниченный перечень случаев, в которых уступка права требования запрещена. Уступка запрещена, если само требование тесно связано с характером деятельности кредитора, в частности требование о питании и требование о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ЗК РФ). К этой же группе требований следует отнести требования, относящиеся к личным неимущественным создателям произведений литературы, науки и искусства.
Ситуация
В письме Минфина России от 20.06.13 № 03-11-06/2/23302 рассмотрен случай, когда организация, применяющая упрощенный режим налогообложения, приобретает по договору личного поручения право требовать возмещения убытков и реализовывать эти права путем взыскания задолженности в судебном порядке. В частности, организацию волнуют два вопроса.
1) являются ли выплаты, полученные организацией в указанных случаях (страховое возмещение), компенсацией убытков и облагаются ли они налогом, подлежащим уплате в рамках применения упрощенной системы налогообложения; и
2) налогоплательщики, применяющие особый статус «отрицательных расходов», вправе учесть расходы на получение требований (выплаты по уступке права требования по договору) с учетом затрат на их уменьшение в налоговой базе.
Каждый из них должен рассматриваться отдельно.
Доходы должны быть включены в состав доходов
Минфин России не разрешает налогоплательщикам, применяющим упрощенный режим налогообложения, не включать доходы в состав доходов по таким договорам.
Как отмечает инвестор, в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, перешедшие на упрощенный режим налогообложения, учитывают доходы от реализации при определении объекта налогообложения. В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей в соответствии со статьей в соответствии со статьей в соответствии со статьей в соответствии со статьей. Российской Федерации. При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ (подпункт 1 статьи 346.15 НК РФ, пункт 1.1).
В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ функционально не признаются доходами суммы задолженности или штрафов, пеней и иных обязательств за нарушение договора, а также суммы возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, если налогоплательщик получает деньги в качестве возмещения убытка, независимо от того, выплачивает ли он их добровольно или новый кредитор добивается присуждения взносов на страхование, то для целей исчисления единого налога организацией этот доход признается доходом. Причем на дату их фактического получения — пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Следует отметить, что в части доходов от распределенных доходов финансисты неоднократно указывают, что в налоговую базу «упрощенцы» должны включать только фактически полученные эмитентом суммы непосредственно в момент их получения (письмо от 02. 06. 11 № 03-11/11/145, 27. 02. 09
Отсутствие расходов по сделке
В связи с уступкой прав требования в рамках упрощенной системы налогообложения эмитент не может признать расходы на приобретение имущественных прав. Более того, даже если налогообложение происходит «за вычетом доходов».
Дело в том, что перечень расходов, которые можно признать в налоговом учете при УСН, ограничен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы на приобретение имущественных прав здесь не предусмотрены. На эту возможность давно обращали внимание налогоплательщики (письмо от 31. 07. 07 № 03-11-04/2/191) и их арбитражная поддержка (определение от 08. 12. 10 ВАС РФ-13295/10).
В этом письме финансисты не отклонились от своего вклада. Они отмечают, что расходы на получение искового заявления не указаны в закрытом перечне допустимых расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, все средства, полученные должником в счет погашения требования, являются доходом и должны учитываться при определении налоговой базы по упрощенному сбору, независимо от суммы, уплаченной за приобретение требования. Поэтому, заключая такие договоры, «упрощенец» должен учитывать, что акт приобретения права требования (вытекающий из условий договора поставки, выполнения работ, условий оказания услуг и почти всех других обязательств) не более выгоден, чем для налогоплательщиков, применяющих обычный налоговый режим.
Ищем выход
Единственный вид обязательства, который выгоден эмитенту в контексте упрощенной системы налогообложения с налоговой базой («доходы» или «доходы минус»), — это обязательство, вытекающее из заемного обязательства (договор займа или кредитный договор).
В этом случае в налоговую базу по единому налогу должны включаться только доходы в виде процентов (дисконта), взимаемых по договору займа или кредитному договору, то есть разница между ценой приобретения самого займа и суммой, полученной в В случае возврата займа должником. Чиновники Минфина России стабильно разделяют эту точку зрения на протяжении многих лет (от 09. 07. 12 № 03-11-06/2/85, 07. 02. 11 № 03-11-06/2/14, 22. 12. 10 № 03-11-06/2/192, 22. 01. 07 № 03-11-05/5), следовать ему безопасно.
Такой правовой подход обосновывается следующим образом.
Как уже было сказано, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. Подпунктом 10 пункта 1 указанной статьи предусмотрено, что в налоговой базе не учитываются доходы в виде капитала или иного имущества, полученного по договорам займа или кредита (независимо от формата оформления займа ценных бумаг в рамках заемных обязательств), а также денежных средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких займов. В результате сделки уступки прав требования происходит смена кредитора по обязательству, при этом само обязательство не прекращается, новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение и изменяет лишь состав его объекта. Таким образом, получив право требования по обязательству путем заключения кредитного договора с договором уступки, эмитент вправе именоваться кредитором по кредитному обязательству.
Если уступка обязательства осуществляется путем присоединения к дружественной компании или просто отличному партнеру, то при переводе обязательства на «упрощенку» можно сэкономить. Другие виды обязательств. Что для этого нужно сделать?
Все очень просто. По договоренности с последним (то есть продав долг принадлежащего ему третьего лица) предыдущим бизнесом (в случае с независимым контрагентом, вы должны сначала заменить существующий финансовый долг в рамках бизнес-контракта. Кредитные обязательства. Данный закон представляет собой пролонгацию долга. В соответствии со статьей 414 ЗК РФ пролонгация — это соглашение сторон о замене первоначального обязательства между ними другим обязательством между теми же сторонами, которое прекращает первоначальное обязательство, предусматривая в результате иной предмет или способ исполнения. Таким образом, можно добиться экономии на налогах, начиная с момента продажи и заканчивая дружественными предприятиями, применяющими «упрощенку», после погашения должником первоначального обязательства, а не первоначальной обязанности. Включайте в налоговую базу только разницу между полученной суммой и затратами на приобретение заемного обязательства.
Управляющий партнер ООО «КАФ ИнвестОудитТраст
Уступка права, перевод долга
Чем отличается перевод долга при отказе от права на получение займа, который при УСН считается доходом?
Ответ
В системе «Главбух» есть загружаемые образцы, которые помогут каждому бухгалтеру. Они согласованы с Федеральной налоговой службой, и вы не найдете их в Интернете. Поэтому сразу после их получения прочитайте текст ниже.
5 документов, необходимых каждому бухгалтеру
Договор поручения изменяет некоторые из ваших первоначальных обязательств. То есть ваше агентство становится частью договора займа с заключением цессии, а средства, которые вы получаете от эмитента, являются платежами за имущественные права. Поэтому всю сумму, которую вы получаете от эмитента, нужно учесть в доходах при упрощенном режиме налогообложения (пункт 1 статьи 346.15 и пункт 1 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ).
Договор перевода долга — это также соглашение, которое переводит контрагента в обязательство. В отличие от договора уступки права требования, в данном случае происходит замена должника. При такой схеме работы вы остаетесь участником договора займа, но меняется заемщик. Вы не получаете дохода ни в момент налогообложения, ни в момент заключения договора перевода долга, ни в момент оплаты кредита новым заемщиком. Такое соглашение можно заключить в форме тройственного договора.
Подробнее об исчислении налога в рамках упрощенной системы налогообложения читайте в статье
Андрей Кизимов, государственный советник РФ третьего уровня, кандидат экономических наук.
Как учесть переуступку прав при упрощенной системе налогообложения
Уступка прав требования в целях исчисления единого налога при УСН признается реализацией имущественных прав.
Независимо от выбранной налоговой базы выручка от реализации имущества (то есть сумма, полученная новым кредитором (эмитентом) по договору уступки) должна быть включена в расчет доходов по единому налогу (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.14). Моментом включения выручки в налоговую базу является дата получения платежа эмитентом (например, дата поступления денежных средств на расчетный счет или в фонд) (ст. 346.17 п. 1, ст. 346.15 п. 1 ст. 249 НК РФ).
Цессионарий, уплачивающий единый налог по спору между доходами и расходами, не имеет права уменьшить налоговую базу на стоимость уступленного требования. Эти расходы не включены в закрытый перечень, предусмотренный статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. По этой же причине цессионарий не вправе учесть ущерб, который может возникнуть в результате уступки требования. Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. 03-11-06/2/53599.
Олега Холостого, руководителя Департамента налогообложения организаций и налогов Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России.
Способы оформления и отражения в учете перевода долга
Организация может перевести долг перед кредитором на контрагента. Это может быть, например, заем, залог товаров или долг по оплате выполненных работ. Другими словами, меняется должник, но кредитор остается прежним. Он лишь выражает свое согласие или несогласие с такой переуступкой.
Для перевода обязательства первоначальный должник и учреждение, на которое переводится обязательство, подписывают соответствующее соглашение. Кредитор должен поставить свою печать на соглашении, указав, что он не возражает против переуступки. Такое соглашение требуется в соответствии со статьей 391.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В качестве альтернативы трехстороннее соглашение может быть расторгнуто. Подпись кредитора в договоре свидетельствует о его согласии.
В исключительных случаях первоначальный должник и новый должник несут ответственность перед кредитором. Это означает, что кредитор может потребовать от должника совместного исполнения обязательств. Он также может предъявить это требование к каждому из них в отдельности.
В то же время стороны могут предусмотреть в соглашении о переводе долга субсидиарную ответственность. Это означает, что если новый должник не исполняет свое требование, то первоначальный должник обязан его исполнить.
Также возможно отстранение первоначального должника от исполнения обязательства (статья 391, § 391 Гражданского кодекса РФ).
Документы, необходимые каждому бухгалтеру.