Агентство «Квадрат» приобретает транспортные средства по договору лизинга. Предмет лизинга отражается на балансе лизингодателя. После истечения срока действия договора лизинга и уплаты всех лизинговых платежей, включая стоимость приобретения, автомобиль переходит в собственность сотрудника. Выкупная стоимость распределяется по договору отдельно от стоимости лизинговых платежей. Каков порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете?
Бухгалтерский учет
Учет лизингового имущества, приобретенного по договору лизинга и находящегося на балансе лизингодателя, отражается лизингодателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету лизинга, п. 8, 17. 02. 15) Минфина России в части, не противоречащей действующим правилам бухгалтерского учета (далее — Методические указания по лизингу), утвержденным решением Минфина России (далее — Методические указания по лизингу). Предмет лизинга учитывается на счете 001 с оценкой, равной общей сумме договора лизинга. При этом итоговая оценка состоит из общей суммы лизинговых платежей и стоимости возмещения, включая НДС (складывается из плана финансово-хозяйственной деятельности организации и плана-графика применения инструкций, утвержденных приказом Минфина России). Нет. Стоимость лизингового имущества списывается с исходящих счетов баланса при его возврате или выкупе (разделы 10 и 11 Методических указаний по лизингу). После прекращения лизинга и выплаты выкупной стоимости предмета лизинга лизингополучатель — новый собственник — обязан поставить транспортное средство на баланс. Размер выкупной стоимости указывается в договоре лизинга. Выкупаемый объект лизинга — в связи с тем, что транспортное средство соответствует критериям актива в виде основного средства (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), новый собственник первоначально правит в бухгалтерском учете ПБУ 6/01.
Элемент основного средства принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат организации на приобретение объекта, если он приобретен за плату, без учета НДС и иных возмещаемых налогов (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
НДС
НДС, предъявленный при приобретении имущества, предназначенного для использования в целях налогообложения НДС, учреждение — арендатор вправе принять к вычету на основании счетов-фактур, выставленных арендодателем и оформленных в соответствии с требованиями законодательства. При наличии первичных документов, относящихся к этому имуществу (п. 1ст. 171, п. 171).
По общему правилу, счет-фактура выставляется продавцом товара не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (пункт 3 статьи 168 ФНС России).
В рассматриваемом случае имущество не отгружается и не транспортируется (автомобиль уже находится в распоряжении работника). Поэтому дата отгрузки приравнивается к дате перехода права собственности на основное средство к лизингополучателю, вплоть до даты подписи с соответствующего документа (Закон о переходе права собственности) (ст. 167 п. 3 НК РФ вплоть до даты подписи).
Налог на прибыль
Недвижимость, приобретенная арендатором, включается в состав амортизируемого имущества и относится к основным средствам, поскольку ее стоимость превышает 100 000 рублей и срок ее использования превышает 12 месяцев (ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на приобретение. В данном случае это цена (без НДС) приобретения имущества согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. .
Бывшие в употреблении плотины, приобретенные учреждением, включаются в амортизационную группу (подгруппу), включенную предыдущим собственником (пункт 12 статьи 258 Налогового кодекса РФ).
При этом организация, приобретающая основные средства, используемые в целях применения к ним линейного метода начисления амортизации, вправе определить коэффициент амортизации, относящийся к сокращенному сроку полезного использования (СПИ), за количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущим собственником. В этом случае СПИ указанных основных средств может быть определен как срок полезного использования, установленный предыдущим собственником этих основных средств. (Налоговый кодекс Российской Федерации).
Данный вариант определения срока полезного использования основных средств, приобретенных организацией в пользование, не является единственно возможным и обязательным для применения. По общему правилу, СПО — это период, в течение которого основное средство используется для осуществления целей деятельности налогоплательщика. СПОД определяется налогоплательщиком независимо от даты придания основному средству статуса эксплуатируемого с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ (ст. 258 ФНС РФ, ст.
Амортизация по объекту основных средств начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором он эксплуатировался (пункт 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ). Амортизация признается в качестве ежемесячного расхода исходя из допустимой суммы (п. 3 ст. 272 НК РФ).
Если выкупная стоимость предмета лизинга, являющаяся первоначальной стоимостью объекта, находящегося в личной собственности работника, составляет менее 100 000 рублей, то расходы на приобретение автотранспортного средства признаются ежемесячно исходя из невыплаченной суммы (пункт 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ, статья 272). Расходы на приобретение автотранспорта признаются в составе стоимости материалов, а не через механизм амортизации (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Досрочной выкуп лизингового имущества
В бухгалтерском учете отражается приобретение основных средств по договорам лизинга для использования в деятельности, облагаемой НДС. Имущество, полученное по договору аренды, учитывается на балансе арендатора. Арендатор приобрел арендованное имущество до истечения срока действия договора аренды.
2. статья: как правильно отразить расторжение договора аренды
Если объект аренды приобретается досрочно, компания подписывает дополнительное соглашение. В дополнительном соглашении определяются порядок и сроки оплаты оставшихся обязательств по договору. В зависимости от суммы долга может увеличиваться либо сумма погашения, либо размер последнего взноса.
В августе 2009 года заемщик ООО «ВЕРТОЛЕТ» решил досрочно выкупить оборудование у ООО «ЛизингИнвест». На балансе заемщика числится оборудование стоимостью 800 000 руб. Срок действия договора истекает в декабре 2009 года, оставшаяся сумма задолженности ООО «Вертолет» составляет 531 000 руб. Включена выкупная стоимость имущества — 150 000 рублей. Она должна была быть перечислена в полном объеме при последнем платеже в декабре 2009 года.
Дополнительным соглашением стороны договорились, что новый срок действия договора заканчивается в сентябре 2009 года. В график платежей были внесены следующие изменения Он состоял из вознаграждения заимодавцу — 236 000 (в том числе НДС — 36 000 руб.) и выкупной цены — 295 000 (в том числе НДС — 45 000 руб.).
В сентябре в бухгалтерском учете делаются следующие проводки.
Кредит 001 — 800, 000 руб. — Приняты к учету основные средства, являющиеся предметом лизинга.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по арендным платежам» Кредит 51 — 236, 000 руб. — Вознаграждение перечислено арендодателю в сентябре.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене» Кредит 51 — 295 000 руб. — Перечислена выкупная цена предмета лизинга.
в налоговом учете первоначальная стоимость имущества, включенного в налоговый учет, также составляла 250. 000 рублей.